שם המאמר: הוראת שעה – קבלת חסינות פלילית והקלות מס על אי דיווח על הכנסות מחוץ לישראל מידע משפטי בנושאים: דיני מיסים - מיסוי בינלאומי - כפל מס - דיווח על הכנסות ונכסים בחו"ל - משפט בינלאומי - משפט פלילי - עבירות מס - הוראת שעה - נכסי חוץ - חסינות     מאת: עו"ד ורו"ח מאורי עמפלי הוראת שעה – קבלת חסינות פלילית והקלות מס על אי דיווח על הכנסות מחוץ לישראל מאת: עו"ד ורו"ח מאורי עמפלי * ישראלים רבים מחזיקים בנכסים מחוץ לישראל. נכסים אלו מפיקים לעיתים הכנסות, אשר, בחלקן אינן מדווחות בישראל, בתום לב ומחוסר ידע או מתוך רצון שלא לחשוף נכסים אלו בפני רשויות המס בישראל. אי דיווח על הכנסות של תושב ישראל מחוץ לישראל נחשב לאחר שנת 2003 (וגם במקרים מסוימים לפניה) כעבירה פלילית, הגוררת עימה סנקציות פליליות (כופר, קנס, מאסר, מאסר על תנאי וכיו"ב). לכך גם יש להוסיף שומת מס במישור האזרחי, לרבות חיוב בריבית, הפרשי הצמדה וקנסות.   על מנת לעודד תושבי ישראל לגלות נכסים והכנסות שטרם דווחו ובכך להגדיל את בסיס המס בישראל, פרסמה רשות המסים בחודש אפריל 2005 נוהל גילוי מרצון ("הנוהל"), אשר מאפשר, בכפוף לתנאים מסוימים, לקבל חסינות במישור הפלילי. הנוהל קובע, בין היתר, כי גם אם לא תאושר הבקשה לקבלת חסינות פלילית, רשות המסים לא תעשה ככלל שימוש במידע שנמסר לה במישור הפלילי. הנוהל מוסיף וקובע יחד עם זאת, כי לא תהא מניעה להשתמש במידע בהליך אזרחי. הנוהל גם אינו מסמיך את הסמנכ"ל הבכיר לחקירות לבטל ריביות, קנסות והפרשי הצמדה במישור האזרחי. לנוכח המגמה הכלל עולמית להעברת מידע בין מדינות והחלשות מעטה החיסיון הבנקאי ובניסיון להגביר את האכיפה לגבי רכוש וכספים מחוץ לישראל שאינם מדווחים על ידי ישראלים, פרסמה רשות המיסים ביום 15 בנובמבר 2011 הוראת שעה ביחס לנוהל הקיים בקשר לאי דיווח על נכסים והכנסות מחוץ לישראל (להלן: "הוראת השעה"). הוראת השעה תחול מאותו מועד ועד ליום 30 ביוני 2012.   הוראת השעה מאפשרת ככלל לתושבי ישראל המחזיקים מחוץ לישראל כספים, רכוש, הון וכו' (להלן: "נכסי חוץ"), אשר ההכנסות בגינן לא דווחו עד כה בישראל, לבצע מהלך של "גילוי מרצון" של נכסי החוץ וההכנסות הלא מדווחות ועל ידי כך ל"הכשירם" מבחינת רשות המיסים. הוראת השעה מיועדת לחול, בין היתר, על הכנסות לא מדווחות מנכסי חוץ שהתקבלו בירושה או במתנה מתושב חוץ; על הכנסות לא מדווחות מנכסי חוץ שנרכשו מכספים שנבעו מהפקת הכנסה בישראל או בחו"ל, ששולם עליה מס או שלא הייתה חייבת בתשלום מס בישראל; ועל הכנסות לא מדווחות מנכסי חוץ, שחבות המס בגינן קיימת החל משנת המס 2003. הוראת השעה מקנה חסינות מפני סנקציה פלילית, ובנוסף מקלה במישור השומה האזרחית באופן שהמס המחויב בהתאם לשומה זו לא יצבור קנסות וריבית. הוועדה המיוחדת שתטפל בבקשות לגילוי מרצון לפי הוראת השעה ("הוועדה") תהא מוסמכת לקבוע את שומת המס האזרחית ואף לתת הקלות לגבי הפרשי הצמדה עד לביטולם המוחלט. על מנת  להפעיל את הנוהל, הוראת השעה מורה להגיש בקשה ללשכת מנהל רשות המסים. הבקשה צריכה לכלול את כל העובדות הרלוונטיות. לאחר קליטתה הבקשה תעבור בחינה מקדמית, שבסופה יקבע האם המקרה עונה על קריטריונים מסוימים וראוי להיות נדון בפני הוועדה. הוראת השעה מבהירה בקשר למידע שיימסר בבקשה, כי בקשה שלא תעמוד בקריטריונים, או שתידחה במהלך בחינת הוועדה, לא ייעשה שימוש במידע שנמסר במסגרתה במישור הפלילי ובמישור האזרחי. לסיכום, הוראת השעה מאפשרת לישראלים רבים לפתוח "דף חדש" ולהכשיר נכסים והכנסות מחוץ לישראל שטרם דווחו לרשות המסים בישראל. הוראת השעה בניגוד לנוהל מסדירה הטבות גם במישור האזרחי. עם זאת, נוכח חשיפת המידע הנדרשת בפני רשות המסים וההשלכות והסיכונים (הפליליים והאזרחיים) הטמונים בכך, יש לנקוט במשנה זהירות ולשקול היטב לפני שמחליטים להגיש בקשה לגילוי מרצון. נשמח לסייע בסוגיה.    * הכותבים: עו"ד (רו"ח) מאורי עמפלי  ומשפטן (כלכלן) אדי רשקובן הערה: רשימה זו הינה למידע כללי וראשוני בלבד ואינה נועדה בשום מקרה לשמש כיעוץ משפטי ו/או כתחליף ליעוץ משפטי לכל מקרה ונסיבותיו. אין להסתמך על האמור מבלי להיוועץ עם עורך דין העוסק בתחום בטרם נקיטת כל פעולה או קבלת כל החלטה. הדברים נכונים למועד כתיבתם בלבד, ונכונותם עלולה להשתנות מעת לעת. לתגובות, שאלות, והערות למאמר זה - לחץ/י כאן מאמרים נוספים ממשרד:  עו"ד ורו"ח מאורי עמפלי טיפים ממשרד:  עו"ד ורו"ח מאורי עמפלי סקירת פסיקה ממשרד:  עו"ד ורו"ח מאורי עמפלי קישורים שימושיים לקהל הרחב ולמשרדי עורכי דין